Chi risiede in Italia ed è socio di una partnership statunitense rischia di pagare due volte le imposte sugli stessi utili, una volta negli Stati Uniti e una volta in Italia. Una recente sentenza della Corte di giustizia tributaria di primo grado di Milano (n. 2393 del 10.06.2026) apre però la strada al recupero di quanto versato in più.
Il problema nasce dal diverso modo in cui i due Paesi considerano la stessa società. Negli Stati Uniti la partnership è “trasparente”. Il reddito viene attribuito direttamente ai soci e tassato in capo a loro, anche se gli utili non sono ancora stati distribuiti. In Italia, invece, la partnership è trattata come una società vera e propria e gli utili sono tassati solo quando vengono incassati, con un’imposta sostitutiva del 26%. Il risultato è che lo stesso reddito viene colpito in entrambi i Paesi. Si tratta di un disallineamento noto, che la riforma fiscale avviata nel 2023 si è proposta di superare.
Nel caso esaminato, un contribuente italiano aveva chiesto all’Agenzia delle Entrate il rimborso del 26% pagato sugli utili ricevuti nel 2019 e nel 2020, sui quali aveva già versato le imposte federali americane. L’Agenzia non aveva risposto e il contribuente si è rivolto al giudice tributario.
Secondo le regole italiane, il credito per le imposte pagate all’estero spetta di norma solo se il reddito estero concorre a formare il reddito complessivo, e non quando è soggetto a un’imposta sostitutiva. La Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Stati Uniti esclude però il credito soltanto quando è il contribuente a scegliere un prelievo definitivo con applicazione di una imposta sostitutiva. Se la tassazione al 26% è imposta dalla legge, come in questo caso, il credito spetta comunque, perché le regole della Convenzione prevalgono su quelle interne.
Il giudice milanese, in linea con l’orientamento della Corte di Cassazione (sentenze n. 25698/2022 e n. 10204/2024), ha quindi accolto il ricorso e riconosciuto il diritto al rimborso, oltre agli interessi.
In pratica, chi ha percepito utili da una partnership americana già tassati negli Stati Uniti può valutare di recuperare, in tutto o in parte, l’imposta pagata in Italia. Bisogna però tenere presente che si tratta di una pronuncia di primo grado e che le richieste di rimborso devono rispettare termini precisi, superati i quali il diritto si perde. Conviene quindi verificare per tempo la propria posizione, ricostruendo con precisione quanto versato nei due Paesi.
Il principio non riguarda solo gli Stati Uniti. La stessa clausola è presente nella grande maggioranza delle convenzioni contro le doppie imposizioni firmate dall’Italia, ad esempio in quella con la Svizzera. Fanno eccezione alcuni trattati più recenti, che negano il credito anche quando l’imposta sostitutiva è obbligatoria. Per questo è sempre necessario verificare il testo della convenzione applicabile.
Va però tenuto presente che l’Agenzia delle Entrate continua a negare il credito. Si basa sulla regola italiana, secondo cui il credito non spetta perché i redditi tassati con imposta sostitutiva non concorrono al reddito complessivo, senza riconoscere alla Convenzione la prevalenza che le attribuiscono i giudici. Le convenzioni internazionali, infatti, prevalgono sulla legge nazionale quando sono più favorevoli al contribuente. Per questo, in concreto, il recupero passa da un’istanza di rimborso e, in caso di diniego o di mancata risposta dell’Agenzia, dal ricorso al giudice tributario.
Lo Studio STS è disponibile per fornire un’assistenza completa in materia.
Monica Dal Bianco